Статья 346.16 Налогового кодекса РФ определяет порядок отнесения налога к расходам в рамках Упрощенной системы налогообложения (УСН). В данной статье содержатся основные положения, относящиеся к процессу уплаты налога при применении УСН.
Статья 346.16 Налогового кодекса РФ предписывает порядок вычета расходов при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН). Согласно данной норме, предприятия, ведущие бухгалтерский учет в рамках УСН, могут вычитать определенные виды расходов из общей суммы доходов, указанных в налоговом кодексе.
Статья 346.16 НК РФ является важным инструментом для предпринимателей, работающих по УСН, так как позволяет снизить налоговое бремя за счет вычета определенных расходов. Понимание особенностей данной нормы поможет предприятиям оптимизировать свою налоговую политику и улучшить финансовое состояние.
Расходы, которые не учитываются при УСН
В случае применения упрощенной системы налогообложения (УСН), компания сталкивается с рядом расходов, которые не могут быть учтены в качестве затрат, даже если они обоснованы деловыми целями и подтверждаются соответствующими документами. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налога по УСН, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Любые расходы, отсутствующие в данном перечне, не подлежат учету в затратах.
Перечень непризнаемых расходов
Ниже приведены примеры расходов, которые не учитываются при применении УСН:
- Расходы на представительство. Согласно письму Министерства финансов России № 03-03-02-04/1/22 от 11 октября 2004 года, эти расходы не учитываются при налогообложении по УСН.
- Экспортные пошлины. В соответствии с письмом Министерства финансов России № 03-11-04/2/162 от 7 июня 2007 года, данные пошлины не учитываются при расчете налога по УСН.
- Отрицательные различия в курсах валют. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при УСН отрицательные различия в курсах валют не учитываются.
- Создание аптечки для сотрудников, покупка питьевой воды и другие затраты на обеспечение нормальных условий труда. В письме Минфина России № 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014 года, № 03-11-11/53315 от 6 декабря 2013 года, № 03-11-11/22 от 1 февраля 2011 года, № 03-11-04/2/19 от 26 января 2007 года указано, что такие расходы нельзя учесть при УСН.
- Оплата за получение информации о контрагенте из ЕГРЮЛ. Согласно письму Минфина России № 03-11-06/2/57 от 16 апреля 2012 года, такая оплата не учитывается при УСН.
- Компенсация за задержку выплаты зарплаты. По письмам Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011 года и № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 года компенсация за задержку выплаты зарплаты не признается при УСН.
- Расходы на проведение корпоративных мероприятий. В соответствии с письмами Минфина России № 03-03-04/2/206 от 11 сентября 2006 года и № 03-03-04/1/430 от 20 декабря 2005 года, такие расходы не учитываются при упрощенной системе налогообложения.
- Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт для сотрудников. Расходы при расчете налоговой базы по упрощенной системе налогообложения должны соответствовать критериям, применяемым к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли. Другими словами, они должны быть экономически оправданными и иметь подтверждающие документы.
Оформите и подайте декларацию по упрощенной системе налогообложения онлайн всего в 3 клика
Для эффективного ведения предприятия по упрощенной системе налогообложения и корректного заполнения декларации по УСН необходимо учитывать, какие затраты могут быть учтены, а какие — нет. При расчете налога учитываются только те затраты, которые указаны в списке признаваемых расходов по УСН. Чтобы избежать нарушений и претензий со стороны налоговых органов, представьте декларацию по УСН онлайн всего за 3 клика и следуйте всем требованиям.
Затраты, подлежащие учету при УСН в 2025 году
Затраты, которые можно включить в налогооблагаемую базу при УСН, определены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом закрытом перечне установлены разрешенные затраты, и расширение его не допускается.
В таблице ниже приведены затраты, которые могут быть учтены в налоговой базе при УСН:
| № п/п | Какие затраты могут быть учтены | Основание |
|---|---|---|
| 1. | Получение и создание основных средств и нематериальных активов. | Материальные расходы включают в себя следующее: |
|
Для расчета налога по упрощенной системе налогообложения (УСН), необходимо использовать автоматические инструменты, которые позволят выполнить этот расчет в несколько кликов и гарантировать точность результата.
Порядок учета расходов при УСН
Для вычета из доходов какого-либо расхода фирма или индивидуальный предприниматель, работающие по УСН 15%, должны соблюдать следующие три правила:
- Расходы должны быть перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ
- Расходы должны быть обоснованы с экономической точки зрения и связаны с получением прибыли. Если налоговая инспекция при проверке усомнится в необходимости расхода для бизнеса, и предприниматель не сможет обосновать его, то этот расход будет отклонен и налог будет пересчитан с учетом этого расхода.
- Налоговое признание расходов требует наличия документального подтверждения. Если упрощенец не может предоставить такой документ, расходы не будут учтены в налогообложении. Порядок признания расходов подробно описан в статье 346.17 НК РФ.
Например, транспортная компания имеет право учесть в налогооблагаемых расходах покупку грузовика, но не может обосновать затраты на спальный гарнитур.
Учитывать расходы можно только при выполнении двух условий:
- Оплата товаров или услуг.
- Получение товаров или оказание услуг.
То есть, расходы становятся признанными только после оплаты товаров или услуг и их фактического получения. В учетной книге доходов и расходов эти записи будут сделаны на последнюю из этих дат.
Пример: В декабре 2022 года предприятие оплатило партию сырья. Поставщик отгрузил сырье и выдал закрывающие документы в январе 2025 года. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в январе 2025 года.
Обратный пример: В июле 2025 года поставщик отгрузил сырье, а фирма перевела деньги за него в июне. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в июне.
По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.
Иногда компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. В таком случае расходы следует учитывать по мере получения услуги.
В качестве примера, компания арендовала торговое помещение и предоплатила полгода аренды на сумму 480 тысяч рублей. Арендодатель ежемесячно выставляет акт на 80 тысяч рублей, и компания учитывает эти расходы в соответствующем месяце. Нельзя списать все 480 тысяч целиком, так как услуга еще не получена.
Для основных средств и товаров, которые предназначены для перепродажи, действуют специальные правила.
Товары для перепродажи
Они могут быть учтены только после реализации. То есть, они становятся расходами в момент продажи конечному потребителю.
В качестве примера, компания закупила партию телевизоров в ноябре 2022 года для последующей продажи в своем магазине. Часть телевизоров была продана в декабре 2022 года, часть — в январе 2025 года, а оставшаяся часть — в апреле 2025 года.
При подсчете налога за 2022 год, в расходы можно включить лишь стоимость приобретения телевизоров, реализованных в декабре месяце. В первом квартале 2025 года в расходы будут внесены затраты на покупку телевизоров, проданных в январе, а оставшаяся часть будет включена только при расчете за полугодие.
При этом, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены три варианта списания, и налогоплательщик может выбрать один из них:
- По себестоимости первых приобретенных товаров по методу FIFO.
- По средней стоимости.
- По стоимости каждого товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.
Основные активы
Здесь все зависит от того, были ли они приобретены после перехода к Упрощенной системе налогообложения или ранее.
Если организация приобрела основное средство при режиме упрощенного налогообложения, необходимо списать его стоимость поровну до конца года в соответствии с пунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Однако это следует делать только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.
Пример: Компания приобрела оборудование стоимостью 1,5 млн. рублей в марте 2025 года. Вся сумма была переведена поставщику сразу, а в эксплуатацию оборудование было введено в апреле 2025 года. Следующие суммы будут списаны в расходы:
— 500 тыс. рублей в последний день второго квартала;
— 500 тыс. рублей в последний день третьего квартала;
— 500 тыс. рублей в последний день четвертого квартала.
Если бы компания приобрела и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость они были списаны одной суммой в этом же квартале.
Если в период применения ОСНО основное средство было приобретено до перехода на УСН, то в первую очередь нужно определить остаточную стоимость основных средств для налогового учета. Расчет проводится по следующей формуле:
Остаточная стоимость основных средств для налогового учета = Стоимость приобретения основных средств — Сумма амортизации
Для отражения расходов на основные средства по кварталам необходимо заполнить раздел II книги учета доходов и расходов. Также необходимо отправить декларацию по УСН онлайн.
Что делать, если расходы превышают доходы при применении УСН 15%
Налогоплательщик должен рассчитать две суммы по итогам года:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% или на ставку, применяемую в регионе.
- Выручку умножить на 1%, не вычитая расходы.
В бюджет переводится сумма, которая окажется больше из этих двух.
Это правило не распространяется на авансовые платежи. То есть, квартальные, полугодовые и 9-месячные платежи составляют 15% от разницы между доходами и расходами. Если эта разница отрицательная, то минимальный налог не начисляется и не платится. Он высчитывается только на основании годовых результатов.
Возможна ситуация, когда организация получает прибыль большую часть года и платит авансы, а в последнем квартале оказывается в убытке и должна заплатить минимальный налог. В этом случае необходимо вычесть все ранее уплаченные авансы из минимального налога и оплатить остаток. Если авансы превышают сумму минимального налога, то у организации возникает переплата. Ее можно вернуть на расчетный счет по запросу или учесть в будущих платежах.
Разницу между минимальным и фактическим налогом можно учесть в расходы в течение следующих 10 лет.
Итоговые выводы
В текущей статье мы рассмотрели основные аспекты заполнения декларации Упрощенная налоговая система (УСН) TEXT. При начале заполнения декларации необходимо заполнить титульный лист и разделы 1.2, 2.2, указав все необходимые сведения и данные о доходах и расходах.
Срок представления отчета для юридических лиц составляет 25 марта, а для индивидуальных предпринимателей — 25 апреля. При самостоятельном формировании отчета рекомендуется использовать шаг за шагом инструкцию по заполнению декларации УСН. Если у вас возникнут вопросы, всегда можно обратиться к нашей службе консультации, и в течение одного дня вы получите бесплатный ответ.
Кроме того, для автоматического формирования Книги учета доходов и расходов и декларации УСН вы также можете воспользоваться нашей интернет-бухгалтерией «Моё дело». Наша система автоматически рассчитает налоги и другие платежи, заполнит отчеты и отправит их в налоговую инспекцию.